Stavební a montážní práce v r. 2012
08:36 09.02.2012Velká novela Zákona o DPH č. 47/2011 obsahuje celkem 119 změnových bodů a 7 přechodných ustanovení. Většina ustanovení ustanovení nabyla účinnosti v dubnu 2011. Ustanovení § 92e nabývá účinnosti dnem 1. ledna 2012.
Systém reverse charge mezi tuzemskými plátci dph
Systém reverse charge neboli přenesení daňové povinnosti z dodavatele na odběratele je častý mezi osobami povinnými k dani při transakcích mezi jednotlivými členskými státy Evropské unie. Zákon č. 47/11 Sb. rozšířil systém reverse charge u tuzemských zdanitelných plnění. S účinností od ledna 2012 podléhá systému reverse charge také poskytnutí stavebních nebo montážních prací.
Kdy se systém reverse charge nepoužije
Jednou ze základních podmínek je, že režim reverse charge může být použit pouze mezi dvěma plátci dph. Pokud plátce poskytuje stavební nebo montážní práce osobě, která není plátcem dph, systém reverse charge se nepoužije. Nepoužije se také v případě, pokud stavební nebo montážní práce poskytuje neplátce plátci dph. Pokud však plátce pořizuje přijaté zdanitelné plnění pro soukromou potřebu, režim přenesení daňové povinnosti se neuplatní. Pokud je plnění pořizováno pro více účelů, přičemž část zdanitelného plnění je pro účely, kdy příjemce vystupuje jako osoba povinná k dani, půjde o plnění podléhající celkově režimu reverse charge.
Místo zdanitelného plnění
Pokud je příjemce zdanitelného plnění osoba registrovaná k dani v jiném členském státě nebo zahraniční osoba povinná k dani, stává se tato osoba plátcem dnem poskytnutí tohoto plnění. Pokud by se však jednalo o plnění do jiného členského státu nebo o vývoz zboží, nestává se osoba registrovaná k dani v jiném členském státě nebo zahraniční osoba plátcem dph. Podmínkou pro uplatnění systému reverse charge podle § 92e Zákona o DPH je, že místo plnění je v tuzemsku.
Klasifikace produkce (CZ-CPA)
Režim přenesení daňové povinnosti použije plátce při poskytnutí stavebních a montážních prací (bez ohledu na to, zda jde o služby nebo dodání zboží s montáží), které podle sdělení Českého statistického úřadu o zavedení Klasifikace produkce (CZ-CPA) uveřejněného ve Sbírce zákonů odpovídají číselnému kódu klasifikace produkce CZ-CPA 41 až 43 platnému od 1. ledna 2008. Klasifikace produkce (CZ-CPA) je dostupná na stránkách ČSÚ www.czso.cz
Informace GFŘ a MF k režimu přenesení daňové povinnosti ve stavebnictví
K problematice režimu přenesení daňové povinnosti při poskytování stavebních nebo montážních prací vydalo Generální finanční ředitelství ve spolupráci s Ministerstvem financí informační materiál, s kterým by se měl každý plátce, jehož se problematika reverse charge ve stavebnictví týká, seznámit.
Co kódy CZ-CPA 41 až 43 zahrnují
Kód CZ-CPA 41 zahrnuje budovy a jejich výstavbu. Patří sem také služby developerských subjektů v oblasti bytových a nebytových stavebních projektů. kód CZ-CPA 42 zahrnuje inženýrské stavby a jejich výstavbu. Tento oddíl zahrnuje také služby developerských subjektů v oblasti inženýrského stavitelství. Kód CZ-CPA 43 zahrnuje specializované stavební práce, tj. demoliční, průzkumné, elektroinstalační, instalatérské, topenářské, plynařské, truhlářské, malířské, obkladačské, sklenářské, pokrývačské, izolační, betonářské, zednické, a dále mimo jiné montáž ocelových konstrukčních prvků, prefabrikovaných dílů, stavbu a demontáž lešení a pracovních plošin a také instalaci topení, výtahů, klimatizačních, ventilačních a chladících zařízení apod..
Stavební a montážní práce nepodléhající reverse charge
Režimu reverse charge nepodléhají například vrtné práce související s těžbou ropy a zemního plynu, instalace elektromotorů, generátorů a transformátorů v elektrárnách, údržba a opravy průmyslových kotlů, instalace, opravy a údržba průmyslových klimatizačních a chladících zařízení, čištění komínů, montáž volně stojícího nábytku, pronájem lešení nezahrnující jeho postavení a demontáž, prefabrikované stavební dílce z betonu, půjčování stavebních strojů a vybavení bez obsluhy, instalace průmyslových strojů a zařízení, parních kotlů, potrubních systémů v průmyslových závodech, kancelářských a účetnických strojů, sanace a čištění zeminy, vody, vzduchu a budov, služby související s úpravou krajiny.
Evidence pro daňové účely
Ustanovení § 92e Zákona o dph ukládá dodavateli i odběrateli povinnost vést speciální evidenci pro daňové účely, ve které uvede DIČ obchodního partnera, datum uskutečnění zdanitelného plnění, základ daně, rozsah a předmět plnění. Plátce, který uskutečnil nebo pro kterého bylo uskutečněno zdanitelné plnění v režimu přenesení daňové povinnosti, je povinen předložit elektronicky správci daně ve lhůtě pro podání daňového přiznání výpis z evidence pro daňové účely ve struktuře zveřejněné správcem daně.
Porušení režimu reverse charge
Pokud dodavatel poruší ustanovení § 92e Zákona o DPH a vystaví daňový doklad při dodání stavebních nebo montážních prací s dph na výstupu, nemá příjemce zdanitelného plnění nárok na odpočet daně uvedené na daňovém dokladu. Chybu v porušení režimu přenesení daňové povinnosti lze napravit v dodatečném přiznání k dph.
Autor: JUDr. Eva Svobodová, daňový poradce č. 621