Posouzení uplatnění režimu přenesení daňové povinnosti
07:34 20.02.2012Režimu přenesení daňové povinnosti podle § 92e Zákona o dph podléhá poskytnutí stavebních a montážních prací, které podle sdělení ČSÚ odpovídají číselnému kódu klasifikace produkce CZ-CPA 41 až 43 platnému od 1. ledna 2008.
Jaké práce spadají do režimu přenesení daňové povinnosti
Klasifikace produkce (CZ-CPA) je dostupná na stránkách Českého statistického úřadu. Před vystavením daňového dokladu si musí plátce dph, který služby poskytuje, ověřit, zda jím poskytované služby jsou pod kódem CZ-CPA 41 až 43 zařazeny. Finanční úřady, Generální finanční ředitelství, účetní a ani daňový poradce nemají oprávnění závazně zatřiďovat stavební a montážní práce do jednotlivých kódů klasifikace produkce. Pro zařazení služeb doporučujeme pracovat také s tzv. Vysvětlivkami ke klasifikaci produkce CZ-CPA zveřejněnými rovněž na stránkách ČSÚ. Pokud si není poskytovatel služeb zařazením služeb jistý, doporučujeme nechat si konkrétní služby zatřídit certifikovaným pracovištěm.
Smlouva o dílo
Stavební a montážní práce se poskytují převážně na základě uzavřených smluv o dílo, kdy se zdanitelné plnění považuje za uskutečněné dnem převzetí a předání díla nebo jeho dílčí části. Stavební práce mohou být poskytovány také jako dílčí plnění, které se považuje za uskutečněné dnem uvedeným ve smlouvě. Pro posouzení uplatnění režimu přenesení daňové povinnosti je rozhodující charakter celého díla. Dodání díla je považováno většinou za jediné plnění, které je zařazeno pod příslušný kód CZ-CPA bez ohledu na to, že v rámci tohoto díla jsou poskytovány i dílčí práce, které by jinak do kódů CZ-CPA 41 až 43 nepatřily. Při vystavování daňových dokladů se tedy musí vždy postupovat podle uzavřené smlouvy o dílo.
Poskytnutí stavebních a montážních prací plátci pro jeho ekonomickou činnost
Příjemce, který v rámci svých ekonomických činností přijímá plnění v podobě stavebních nebo montážních prací zařazených pod kódem CZ-CPA 41 až 43, má povinnost přiznat dph na výstupu. Vystupuje tedy jako osoba povinná k dani. Pokud však příjemce plnění pořizuje přijaté zdanitelné plnění výlučně pro soukromou potřebu nebo výlučně pro plnění, které není předmětem daně, není v postavení osoby povinné k dani a režim přenesení daňové povinnosti se neuplatní. V tomto případě by uplatnil dph na výstupu poskytovatel služeb.
Obec jako osoba povinná k dani
Pokud obec pořizuje stavební nebo montážní práce pro potřeby související výlučně s její činností při výkonu veřejné správy, režim přenesení daňové povinnosti se neuplatní, protože obec se v tomto případě nepovažuje za osobu povinnou k dani. V praxi to bude vyžadovat úzkou spolupráci dodavatele a příjemce služeb v oblasti poskytnutí informací o tom, k jakému účelu bude příjemce plnění stavební nebo montážní práce využívat. Poskytovateli služeb se doporučuje, aby si od obce opatřil písemné prohlášení o tom, že přijaté plnění použije výlučně pro účely, které nejsou předmětem daně, respektive že nevystupuje ve vztahu k poskytnutí těchto služeb jako osoba povinná k dani.
Stavební a montážní práce poskytnuté pro více účelů
Pokud jsou stavební nebo montážní práce poskytnuty pro více účelů, podléhá plnění celkově režimu přenesení daňové povinnosti. V praxi se jedná o případy, kdy plátci dph jsou poskytnuty vymezené práce jednak pro jeho soukromé účely, jednak pro jeho ekonomickou činnost nebo případy, kdy neziskový subjekt vystupuje ve vztahu k přijatému plnění částečně jako osoba povinná k dani.
Nárok na odpočet u příjemce plnění
Kromě povinnosti přiznat daň na výstupu je oprávněn příjemce, který v rámci svých ekonomických činností přijal plnění podléhající režimu přenesení daňové povinnosti, uplatnit nárok na odpočet daně na vstupu. Nárok na odpočet vzniká příjemci okamžikem, kdy nastaly skutečnosti zakládající daň přiznat, a to bez ohledu na to, zda obdržel v tomto zdaňovacím období daňový doklad. Nárok na odpočet se řídí obecnými podmínkami uvedenými v § 72 a násl. Zákona o dph. Pokud příjemce plnění použije přijaté zdanitelné plnění jak pro účely, které zakládají nárok na odpočet daně, tak pro jiné účely - např. pro soukromou potřebu, pro uskutečnění osvobozených plnění bez nároku na odpočet - uplatní nárok na odpočet v částečné výši. Shodně platí i navazující pravidla pro úpravy nebo krácení odpočtu daně.
Autor: JUDr. Eva Svobodová, daňový poradce