Vedení účetnictví u nás splňuje požadavky na:

• včasné a správné zaúčtování
• srozumitelnost výsledků
• trvalou možnost poradit se
• předem znát cenu

Daňový dobropis a vrubopis po novele

Změna oproti staré úpravě

Do 31.3.2011 měl plátce dph v případě snížení základu daně možnost základ daně opravit, nikoliv povinnost. Od 1.4.2011 má plátce povinnost provést opravu základu daně a výše daně podle § 42 zákona o dph vždy.

Zrušení ustanovení §§ 44 až 46 staré úpravy

Novelou zákona č. 47/2011 Sb. se ruší ustanovení § 44 až § 46, která řešila samostatně opravu základu daně a výše daně v případě dovozu zboží, při poskytnutí služby osobou registrovanou k dani v jiném členském státě a zahraniční osobou, při pořízení zboží z jiného členského státu a při
dodání zboží do jiného členského státu. S účinností od 1. dubna se oprava základu daně a výše daně
v těchto případech řeší podle § 42 zákona o dph.

Oprava základu a výše na základě dodavatelsko-odběratelských vztahů

Nejčastějším případem je zrušení nebo vrácení celého nebo části zdanitelného plnění (např. vrácení zboží z důvodu špatné kvality, nedodržení smluvních podmínek apod.) a snížení, popřípadě zvýšení základu daně, ke kterému dojde po dni uskutečnění zdanitelného plnění (např. poskytnutí slevy).

Samostatné zdanitelné plnění

Oprava základu daně a výše daně podle ustanovení § 42 zákona o DPH je považována za samostatné zdanitelné plnění, které se považuje za uskutečněné nejpozději posledním dnem zdaňovacího období, ve kterém byla oprava provedena. Plátce uvádí opravu základu daně a výše daně do běžného daňového přiznání. Oprava základu daně a výše daně podle § 42 zák. o dph není tedy důvodem pro podání dodatečného přiznání k dph.

Příklad:
Plátce daně dodal svému zákazníkovi (plátci dph) zboží dne 27.4.2011 spolu s daňovým dokladem, na kterém je uveden základ daně 100 tis. Kč a dph 20 tis. Kč. Dne 15.5.2011 (po dni uskutečnění zdanitelného plnění) poskytl dodavatel na odebrané zboží slevu ve výši 10 %. Dodavatel provede opravu základu daně a výše daně podle § 42 odst. 1 písm. b) zákona o dph a vystaví opravný daňový doklad podle § 42 odst. 2. Opravu plátce uvede do běžného daňového přiznaní za zdaňovací období, ve kterém byla oprava daně provedena, tj. za květen (u měsíčního plátce dph), případně za druhé čtvrtletí (u čtvrtletního plátce dph).

Opravný daňový doklad

Plátci daně, který měl povinnost vystavit daňový doklad (pro osobu povinnou k dani) vzniká podle ust. § 42 odst. 2 zákona o dph povinnost vystavit opravný daňový doklad do 15 dnů ode dne zjištění skutečností rozhodných pro provedení opravy. Pokud neměl povinnost vystavit daňový doklad, provede opravu pouze v daňové evidenci pro účely zákona o dph.

Oprava chybně uplatněné výše daně

V případě, kdy plátce uplatnil a přiznal chybně daň a tím zvýšil daň na výstupu nebo svou daňovou povinnost, má možnost (nikoliv povinnost) provést opravu základu daně a výše daně podle § 43 zákona o DPH v dodatečném přiznání k dph za období, ve kterém se uskutečnilo původní plnění nebo byla přijata úplata. Opravu výše daně podle § 43 zákona o DPH lze provést nejdříve ke dni, ve kterém příjemce obdržel opravný daňový doklad nebo ve kterém byla provedena oprava v evidenci pro daňové účely. V případě, že příjemcem je osoba povinná k dani, která není plátcem, lze opravu výše daně podle § 43 provést nejdříve ke dni, ve kterém byla provedena oprava v evidenci pro účely dph. V případě, kdy plátce uplatnil a přiznal chybně daň a tím snížil daň na výstupu nebo svou daňovou povinnost, má povinnost provést opravu a podat dodatečné přiznání k dph.

Náležitosti opravného daňového dokladu

Opravný daňový doklad o opravě základu daně a výše daně obsahuje náležitosti odpovídající původnímu daňovému dokladu, včetně evidenčního čísla, důvod opravy, rozdíl mezi opraveným a původním základem daně, rozdíl mezi opravenou a původní daní, rozdíl mezi opravenou a původní úplatou.

Sazba daně a kurz u opravného daňového dokladu

U opravy se uplatní sazba daně, případně kurz stejný jako byl uplatněn u původního plnění, kterého se oprava týká.

Bonusy a skonta

Na postup při poskytnutí bonusů a skont jsou stále odlišné názory. Pokud např. plátce poskytne slevu za odebrané zboží, není jednoznačné, zda se jedná o finanční plnění (bonus) nebo o změnu základu daně a výše daně u zboží, jehož odebráním jsem dosáhl příslušného obratu. Ministerstvo financí k tomu uvádí: „ U tzv. bonusů a skont, vyjadřujících sjednané platební podmínky (např. z důvodů překročení limitu odebraného zboží, platby předem, platby v hotovosti apod.) se dosavadní výklad nemění, tj. nadále se jedná o finanční plnění, u kterých se z hlediska DPH nepostupuje podle
§ 42 resp. § 43".

Autor: JUDr. Eva Svobodová